職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金 享個(gè)稅優(yōu)惠需注意哪些事項(xiàng)

日前，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕58號(hào)，以下簡稱58號(hào)文件)，明確了自2018年7月1日起，非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校，從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，可減按50%計(jì)入科技人員當(dāng)月“工資、薪金所得”，依法繳納個(gè)人所得稅。那么，這一規(guī)定出臺(tái)的背景是什么?有什么值得關(guān)注的亮點(diǎn)?具體適用時(shí)又應(yīng)該注意哪些事項(xiàng)?

      優(yōu)惠范圍拓寬

      為鼓勵(lì)科技成果轉(zhuǎn)化，國家很早就開始給予科技人員個(gè)人所得稅優(yōu)惠。1999年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅字〔1999〕45號(hào))，規(guī)定對(duì)高校、科研機(jī)構(gòu)在科技成果轉(zhuǎn)化中以股權(quán)形式給予科技人員的獎(jiǎng)勵(lì)，暫不征收個(gè)人所得稅。

      上述政策雖然考慮了科研人員的實(shí)際困難，將其納稅義務(wù)遞延到有繳稅能力的分紅階段或取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的階段，但在實(shí)際操作中，適用面并不廣。很多高校院所更習(xí)慣于給予科技成果轉(zhuǎn)化人員現(xiàn)金形式獎(jiǎng)勵(lì)。根據(jù)個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定，對(duì)于超過8萬元的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)(不考慮其他工薪所得、免稅收入、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、全年一次性獎(jiǎng)金等)，科技人員需一次性按工資、薪金所得依照45%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅，負(fù)擔(dān)較重，嚴(yán)重影響了科技人員轉(zhuǎn)化科技成果的積極性。

  58號(hào)文件的出臺(tái)，是對(duì)原有政策的必要補(bǔ)充，將稅收優(yōu)惠的范圍從原本僅限于股權(quán)形式獎(jiǎng)勵(lì)拓展至現(xiàn)金形式獎(jiǎng)勵(lì)，優(yōu)惠范圍更廣，更接地氣。

      新規(guī)亮點(diǎn)頗多

      58號(hào)文件這一新規(guī)，優(yōu)惠頗多。

      一是優(yōu)惠覆蓋各種成果轉(zhuǎn)化形式。58號(hào)文件規(guī)定的科技成果轉(zhuǎn)化，既包括所有權(quán)轉(zhuǎn)讓(成果轉(zhuǎn)讓)又包括了使用權(quán)轉(zhuǎn)讓(許可使用成果)，獎(jiǎng)勵(lì)主體無論采取何種科技成果轉(zhuǎn)化形式，均可享受優(yōu)惠。

      二是優(yōu)惠可按月分?jǐn)偂?8號(hào)文件規(guī)定，科技人員因科技成果轉(zhuǎn)化取得的符合條件的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，可在3年(36個(gè)月)內(nèi)發(fā)放。這意味著大額獎(jiǎng)金可分?jǐn)傆?jì)稅，從而大幅降低稅負(fù)。例如，小王取得現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)500萬元，在不考慮其他工薪所得和免稅收入的情況下，原本需在取得獎(jiǎng)勵(lì)的當(dāng)月一次性繳納111.15萬元的個(gè)人所得稅;如依照新規(guī)，可將500萬元獎(jiǎng)勵(lì)分36個(gè)月發(fā)放，小王將每月發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)的50%計(jì)入當(dāng)月“工資、薪金所得”，依法繳納個(gè)人所得稅，每月繳納1.88萬元，合計(jì)繳納67.68萬元。相較于原規(guī)定可節(jié)稅43.47萬元，降低39%的稅負(fù)。同時(shí)分月繳稅也減輕了納稅人籌措大額資金的壓力。

      三是優(yōu)惠涵蓋新規(guī)出臺(tái)前尚未發(fā)放的所得。根據(jù)58號(hào)文件規(guī)定，在2018年7月1日前取得的科技成果轉(zhuǎn)化收入，在2018年7月1日～2021年6月30日間給科技人員發(fā)放的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，符合條件的也可適用優(yōu)惠。這種將優(yōu)惠拓展至政策出臺(tái)前尚未發(fā)放的所得，十分人性化。例如，小李所在單位于2017年9月取得科技成果轉(zhuǎn)化收入，并在2017年12月給予小李現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)100萬元，同時(shí)又在2018年7月1日～2021年6月30日間給予小李現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)300萬元。只要這300萬元現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)符合58號(hào)文件規(guī)定的其他條件，也可享受減稅優(yōu)惠。

      注意優(yōu)惠條件

      在享受優(yōu)惠過程中，還要注意哪些具體事項(xiàng)呢?

      第一，發(fā)放現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)的主體應(yīng)符合條件。58號(hào)文件規(guī)定中，發(fā)放現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)的主體包括國家設(shè)立的科研機(jī)構(gòu)和高校，也包括民辦非營利科研機(jī)構(gòu)和高校。只有符合規(guī)定的主體發(fā)放的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，才能享受規(guī)定的優(yōu)惠。享受優(yōu)惠個(gè)人應(yīng)嚴(yán)格對(duì)照條件判斷是否符合享受優(yōu)惠條件，以免產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

      國家設(shè)立的科研機(jī)構(gòu)和高校應(yīng)同時(shí)符合兩個(gè)條件：一是利用財(cái)政性資金設(shè)立，二是取得《事業(yè)單位法人證書》。

      民辦非營利科研機(jī)構(gòu)應(yīng)同時(shí)符合三個(gè)條件：一是取得《民辦非企業(yè)單位登記證書》，二是 《民辦非企業(yè)單位登記證書》記載的業(yè)務(wù)范圍屬于“科學(xué)研究與技術(shù)開發(fā)、成果轉(zhuǎn)讓、科技咨詢與服務(wù)、科技成果評(píng)估”范圍，三是取得企業(yè)所得稅非營利組織免稅資格。

      民辦非營利性高校應(yīng)同時(shí)符合四個(gè)條件：一是取得《民辦非企業(yè)單位登記證書》，二是取得《民辦學(xué)校辦學(xué)許可證》，三是《民辦學(xué)校辦學(xué)許可證》記載的學(xué)校類型為“高等學(xué)校”，四是取得企業(yè)所得稅非營利組織免稅資格。

      第二，科技人員應(yīng)符合條件。58號(hào)文件規(guī)定可享受優(yōu)惠的科技人員，指非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校中，對(duì)完成或轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果作出重要貢獻(xiàn)的人員。非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校需按科技部、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局制定的公示辦法，公示名單及相關(guān)信息(國防專利轉(zhuǎn)化除外)。未經(jīng)公示人員一律不得享受稅收優(yōu)惠。

      第三，被轉(zhuǎn)化的科技成果有明確范圍。58號(hào)文件列舉了5種科技成果，分別是專利技術(shù)(含國防專利)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種。同時(shí)，還規(guī)定了兜底條款——科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。

      第四，成果轉(zhuǎn)化合同應(yīng)按規(guī)定登記。58號(hào)文件規(guī)定，成果轉(zhuǎn)化合同應(yīng)根據(jù)《技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法》，在技術(shù)合同登記機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核登記，并取得技術(shù)合同認(rèn)定登記證明。以合肥市為例，目前合同登記采取的是“網(wǎng)上報(bào)送資料+現(xiàn)場辦理”的方式，申請(qǐng)人可登錄全國技術(shù)合同認(rèn)定登記系統(tǒng)進(jìn)行資料上傳，然后選擇安徽省科技研究開發(fā)中心或合肥市科技創(chuàng)新公共服務(wù)中心作為受理機(jī)關(guān)，最后按提示到受理機(jī)關(guān)取件即可。簡單合同可即辦，復(fù)雜合同可在一周之內(nèi)辦結(jié)。

      第五，科技成果現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)獨(dú)立核算，不得與正常工資、獎(jiǎng)金混同。一旦混同，將無法享受稅收優(yōu)惠。